第一節(jié)　概述

　　一、投資的概念和特點

　　（一）概念：

　　1、投資是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。

　　2、分類：

　　1）按照投資者的意圖：

　　①以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產：交易性金融資產

　　交易性金融資產：能夠隨時變現并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。如：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資

　　②持有至到期投資：符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。如：企業(yè)從二級市場購入的固定利率國債、浮動利率公司債券

　　③可供出售金融資產：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產以及除下列各類資產以外的金融資產：a、貸款和應收賬款b、持有至到期投資c、交易性金融資產。如：企業(yè)從二級市場購入的，有報價的債券投資、股票投資、基金投資等

　　④長期股權投資：持有時間超過一年（不含一年）的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。如對子公司投資、聯營企業(yè)投資、合資企業(yè)投資

　　⑤投資性房地產：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。

　　2）按投資目的：

　　①交易性金融資產

　　②持有至到期投資：

　　③長期股權投資

　　（二）投資業(yè)務特點：

　　1、一般特點：

　　①能為企業(yè)帶來未來經濟利益，可以直接或間接的增加流入企業(yè)的現金或現金等價物；②收益與風險并存；

　　③投資資產的流動性較強，極易成為舞弊的目標，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性；④投資資產的價值變化較大，容易發(fā)生計價不當和財務處理出現弊端等問題

　　2、交易性金融資產和可供出售金融資產的特點

　　1）相同點

　　①變現能力強

　　②能夠在公開市場交易并且有明確市價，近期內出售，回收金額不固定或不可確定

　　③持有資金作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性

　　④投資目的是為了利用生產經營過程中的暫時閑置資金獲得一定的收益

　　2）不同點

　　會計核算上可供出售金融資產取得時發(fā)生的交易費用計入初始入賬金額，后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權益；而交易性金融資產取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益，后續(xù)計量時公允價值變動計入當期損益

　　3、持有到期投資的特點：

　　1）到期日固定，回收金額固定或可確定

　　2）屬于非衍生金融資產

　　3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產

　　4）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產

　　衍生金融資產：具有以下特征的金融資產

　　①價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數、信用等級等或其他類似變量的變動而變動

　　②變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關系

　　③不要求或很少要求初始凈投資

　　④在未來某一日期結算

　　4、長期股權投資的特點

　　1）投資目的一般是為了控制被投資公司的經營管理權，對該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來某項經營活動的需要積累一筆數額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現金發(fā)揮效益。

　　2）投資風險較大

　　3）一般投資項目單一、投資金額較大、投資內容變動較少；在沒有出現特殊情況時，投資企業(yè)通常無意在短期內收回投資

　　4）有合同、章程等法律文件的嚴格約束

　　5）會計核算復雜

　　二、投資業(yè)務會計制度設計目標和要求

　　（一）投資業(yè)務會計制度設計目標

　　1、防范投資風險

　　2、保護投資資產的安全與完整

　　3、提供真實投資狀況的財務信息

　　（二）投資業(yè)務會計制度設計要求

　　1、安全要求

　　2、成本效益要求

　　3、權責明確、獎懲結合要求

　　4、信息反饋要求

　　第二節(jié)　投資業(yè)務內部會計控制制度的設計

　　一、職責分離制度的設計

　　（一）對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離

　　（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離

　　（三）負責對外投資業(yè)務人員與會計核算人員相分離

　　1、投資購入、出售的經辦人員必須與會計核算人員相分離

　　2、證券保管人員必須與負責投資交易賬務處理的人員相分離

　　3、參與投資交易活動人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離

　　（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離

　　二、授權批準制度的設計

　　（一）對外投資決策的授權批準程序

　　一般投資項目，如用少量閑置現金進行臨時性短期投資，投資計劃可由董事會授權的一位高級職員負責審批；重大投資項目的決策應當實行集體審議聯簽

　　（二）對外投資業(yè)務實施的授權批準程序

　　企業(yè)應授權具體部門 或人員辦理投資業(yè)務，每一筆投資都必須在企業(yè)更高管理當局或其授權人員的授權范圍內操作。這些業(yè)務的執(zhí)行，都必須按照企業(yè)更高管理當局已批準的計劃和下達的指令進行。

　　（三）對外投資有關權益證書管理的授權批準程序

　　1、對外投資的權益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等

　　2、權益證書可以委托金融機構保管，也可自行保管

　　3、指定專門的部門或人員保管，并建立詳細記錄

　　（四）對外投資實施方案變更的授權批準程序

　　應當經企業(yè)更高決策機構或其授權人員審查批準

　　三、投資會計核算控制制度的設計

　　（一）投資取得控制制度的設計：

　　1、對證券經紀人從事對外投資業(yè)務控制制度的設計

　　1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權利與義務

　　2）經紀人為委托人購置證券，必須取得經過投資企業(yè)董事會審核批準的文件作為投資指令

　　3）經紀人應填寫成交通知書，成交通知書應由財務經理或其授權的其他人員進行審核

　　2、投資記名登記控制制度的設計：

　　以現金投資為例：

　　1）嚴格控制企業(yè)在證券公司開戶

　　2）如需追加投資額，應由財務經理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業(yè)投資明細賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時應經董事會批準

　　3）企業(yè)應及時獲取由經紀人填寫的成交通知書

　　（二）投資保管控制制度的設計：

　　1、企業(yè)自行保管有價證券實物時，應當規(guī)定必須存放在銀行保險箱或專門的保管庫內，只有經過授權的人員才能接觸證券

　　2、證券保管人員必須設置證券登記簿，對于任何證券的存入或取出，都要根據經過復核和批準的原始憑證記錄詳細情況，并由所有經手人員簽名。證券登記簿應與會計部門的投資明細賬定期由專人核對

　　3、企業(yè)自行保管有價證券實物，要由與投資業(yè)務無關的人員定期對證券進行核對或實地盤點。盤點工作必須由兩名以上人員共同進行。

　　（三）投資收益控制制度的設計：

　　1、對外投資收益收取的控制制度

　　1）關注投資收益發(fā)放公告

　　2）投資收益實際取得的控制

　　2、對外投資收益記錄的控制制度

　　1）核對投資收益

　　2）記錄投資收益

　　3）專人對投資收益記錄進行審核

　　（四）投資處置控制制度的設計：

　　1、嚴格執(zhí)行審批手續(xù)：任何對外投資資產的處置必須經財務經理或董事會批準

　　2、合理確定轉讓價格

　　3、認真審核相關審批文件

　　（五）投資盤點控制制度的設計：

　　由兩個以上內部審計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員定期進行盤點

　　1、對外投資資產清查的帳證相符

　　2、對外投資資產清查的帳實相符

　　3、對外投資資產清查的處理

　　四、財務分析控制制度的設計

　　1、分析企業(yè)在正常生產經營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴大生產經營情況下所需的營運資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據生產經營計劃，編制和調整資本預算

　　2、了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經營政策和財務狀況

　　3、及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司資料

　　4、定期向更高管理者或董事會送交財務分析報告第三節(jié)    投資業(yè)務核算規(guī)程的設計

　　一、投資業(yè)務原始憑證、賬簿的設計

　　（一）投資業(yè)務原始憑證的設計

　　1、經紀人通知書：企業(yè)投資經紀人進行投資活動的書面記錄

　　2、投資合同或投資協(xié)議 ：企業(yè)進行長期股權投資時與被投資單位簽訂的表明相互權利與義務關系的法律文件

　　1）企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理

　　①同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：

　　借：長期股權投資（按合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

　　　　貸：銀行存款（如為固定資產，則按支付對價的賬面價值）

　　　　　　資本公積（按其差額）

　　　　　　或借記資本公積。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積、利潤分配—未分配利潤”

　　②非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：

　　借：長期股權投資（以公允價值為基礎）

　　　　應收股利（按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現金股利或利潤）

　　　　貸：銀行存款（如為固定資產，則按支付對價的賬面價值）

　　　　　　營業(yè)外收入（購買成本的公允價值小于被購買方可辨認凈資產公允價值）

　　如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，差額作為商譽

　　2）非企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理

　　可比照非同一控制下企業(yè)合并取得投資的規(guī)定進行

　　3、債券契約：明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權利與義務關系的法律文件，是對債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護債券持有者利益的措施

　　4、交割單：又稱證券成交報告單，是企業(yè)在證券市場購入和售出股票、債券、基金，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證

　　1）交易性金融資產的取得和收回

　　①取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產—成本（按公允價值）

　　　　投資收益（發(fā)生的交易費用）

　　　　應收股利（已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息）

　　　　貸：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）

　　②收回交易性金融資產

　　當收回金額大于交易性金融資產凈值時：

　　借：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）

　　　　貸：交易性金融資產—成本

　　　　　　交易性金融資產—公允價值變動

　　　　　　投資收益

　　當收回金額小于交易性金融資產凈值時：借記：“投資收益”。同時將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”， 借記或貸記“投資收益”

　　2）持有至到期投資的取得與收回

　　①取得持有至到期投資

　　借：持有至到期投資—成本（投資面值）

　　　　應收利息（支付的對價中包含的已到付息期但尚未領取的利息）

　　　　持有至到期投資—利息調整（差額）

　　　　貸：銀行存款等（實際支付金額）

　　　　或貸記“持有至到期投資—利息調整”

　　②收回持有至到期投資

　　借：銀行存款等（實際收到金額）

　　　　貸：持有至到期投資—成本

　　　　　　持有至到期投資—利息調整

　　　　　　持有至到期投資—應計利息

　　　　　　投資收益（差額）

　　　　或借記“投資收益”，已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備

　　5、股息紅利領款收據

　　1）根據分紅公告

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　　2）根據股息紅利領款收據

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　　6、股利分配公告：

　　1）持有期間采用成本法核算收益

　　借：銀行存款

　　　　貸：投資收益（被投資方接受投資后產生累積凈利潤的分配額）

　　長期股權投資（被投資單位累計分派現金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資方累計實現凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回）

　　2）持有期間采用權益法核算收益

　　借： 長期股權投資—損益調整

　　　　貸：投資收益（按被投資單位實現的凈損益的份額）

　　如果投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反分錄，但減少的長期股權投資，應以長期股權投資的賬面價值及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限

　　7、資本公積金轉增股本公告

　　采用權益法核算：

　　借：長期股權投資—其他權益變動

　　　　貸：資本公積—其他資本公積

　　8、各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表

　　借：應收利息（按票面利率計算的應收未收利息）

　　　　貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算）

　　　　　　持有至到期投資—利息調整（差額）

　　　　或借記“持有至到期投資—利息調整”

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的：

　　借：持有至到期投資—應計利息（按票面利率計算的應收未收利息）

　　　　貸：投資收益

　　　　　　持有至到期投資—利息調整

　　9、股票、債券、基金期末公允價值表

　　1）當交易性投資的公允價值低于其賬面余額，按其差額：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產—公允價值變動

　　（二）投資業(yè)務賬簿的設計

　　1、股票投資備查簿

　　2、債券投資備查簿

　　3、基金投資備查簿