第二章 稅收要素與稅收分類

　　一、稅收要素

　　征稅對(duì)象，納稅人，稅率（中心環(huán)節(jié)），納稅環(huán)節(jié)，納稅期限，減免稅。前三個(gè)為基本要素。

　　（一）征稅對(duì)象

　　1.定義：指對(duì)什么東西征稅，即征稅的目的物。（規(guī)定了稅的名稱）

　　2.與之相關(guān)的幾個(gè)概念：

　　稅目：征稅對(duì)象的具體的內(nèi)容。

　　計(jì)稅依據(jù)：征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。（從量、從價(jià)）

　　稅源：稅收收入的來(lái)源。

　　（二）納稅人

　　1.定義：是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。其規(guī)定解決了對(duì)誰(shuí)征稅，或者誰(shuí)應(yīng)該納稅的問(wèn)題。

　　2.涉及的有關(guān)人員：法人、自然人、扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人（實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的人）

　　（三）稅率：

　　1.定義：是稅額與征收對(duì)象數(shù)量之間的比例。其規(guī)定解決了征多少稅的問(wèn)題。它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　2.公式：稅率=稅額/征稅對(duì)象數(shù)量3.種類：

　　⑴按性質(zhì)不同分名義稅率=應(yīng)納稅額/征稅對(duì)象的數(shù)量實(shí)際稅率=實(shí)納稅額/實(shí)際征稅對(duì)象的數(shù)量差異因減免稅的存在⑵按稅率形式不同分P28

　　①比例稅率：

　　單一的比例稅率差別比例稅率（產(chǎn)品差別比例稅率；行業(yè)差別比例稅率；地區(qū)差別比例稅率）

　　幅度比例稅率　　

　　②累進(jìn)稅率：

　　全額累進(jìn)稅率；超額累進(jìn)稅率。

　　全率累進(jìn)稅率；超率累進(jìn)稅率。

　　③定額稅率地區(qū)差別定額稅率；幅度定額稅率；分級(jí)定額稅率。

　　（四）納稅環(huán)節(jié)

　　1.定義：是對(duì)處于運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的征稅對(duì)象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　2.種類：☆一次課征制（一次納稅制）：即一個(gè)稅種只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，以避免重復(fù)征稅。

　　二次課征制（二次納稅制）：即一個(gè)稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇二個(gè)環(huán)節(jié)征稅。

　　多次課征制（多次納稅制）：即在商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅，道道征收。

　　（五）納稅期限 

　　1.定義：納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。

　　2.確定納稅期限的含義：①確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限②確定繳納稅款的期限 

　　3.確定依據(jù)：☆ 

　　⑴根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)和不同的征稅對(duì)象確定。

　　⑵根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來(lái)確定。（反比）

　　⑶根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次數(shù)為納稅期限。

　　⑷為保證國(guó)家財(cái)政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發(fā)生前，預(yù)先繳納稅款。

　　（六）減稅、免稅1.定義：是稅法中對(duì)某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。

　　2.減免稅與起征點(diǎn)、免征額的區(qū)別。

　　二、我國(guó)現(xiàn)行三種稅率形式的比較★

　　（一）概念的比較

　　1.比例稅率：是指應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量為等比關(guān)系，不因征稅對(duì)象數(shù)量多少而變化的稅率，卻對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對(duì)象數(shù)量等比例增加。

　　2.累進(jìn)稅率：是指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率，其稅額增長(zhǎng)幅度大于其征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。

　　3.定額稅率：又稱固定稅額，是按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。

　　（二）三種稅率具體形式的比較 

　　1.比例稅率可分為：

　　⑴單一比例稅率 

　　⑵差別比例稅率（又分為三種：①產(chǎn)品差別比例稅率②行業(yè)差別比例稅率③地區(qū)差別比例稅率）

　　⑶幅度比例稅率 

　　2.累進(jìn)稅率可分為：

　　⑴全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率⑵全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率 

　　3.定額稅率可分為：

　　⑴地區(qū)差別定額稅率⑵幅度定額稅率⑶分級(jí)定額稅率

　　（三）三種稅率形式的優(yōu)缺點(diǎn)比較

　　1.比例稅率：

　　優(yōu)點(diǎn)：⑴計(jì)算簡(jiǎn)便。⑵不論征稅對(duì)象的大小，只規(guī)定一個(gè)比例稅率，不影響流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，適合于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

　　缺點(diǎn)：對(duì)收入調(diào)節(jié)的效果不理想。就高，低收入者難以承受。就低，對(duì)高收入者缺乏調(diào)節(jié)作用。

　　2.累進(jìn)稅率：

　　優(yōu)點(diǎn)：⑴更能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，多得多交，少得少交，無(wú)得不交，更適合調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。⑵據(jù)以征稅，將縮小納稅人之間的收入差距。

　　缺點(diǎn)：計(jì)算和征收都比較復(fù)雜。

　　3.定額稅率：

　　優(yōu)點(diǎn)：⑴計(jì)算簡(jiǎn)便，適用于從量計(jì)征的稅種。⑵征稅對(duì)象應(yīng)該是價(jià)格固定，質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的產(chǎn)品。⑶有利于企業(yè)改進(jìn)包裝。⑷有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。

　　缺點(diǎn)：客觀上會(huì)減少稅收收入。

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