三、外資企業(yè)所得稅（外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）

　　（一）國際稅收的基本范疇/問題

　　1.涉外稅收與國際稅收及其區(qū)別

　　（1）涉外稅收：是國家稅收的組成部分，是對本國境內(nèi)的外國納稅人征稅。

　　國際稅收：是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。

　　（2）區(qū)別： ①性質(zhì)不同，前者屬于征稅問題，后者屬于稅收分配問題。

　　②體現(xiàn)的關(guān)系不同，前者體現(xiàn)征稅人與納稅人的關(guān)系，后者體現(xiàn)不同國家的征稅人之間的關(guān)系。

　　2.稅收管轄權(quán)的概念及其種類

　　（1）定義：是一國政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力，是國家主權(quán)的一個重要組成部分。

　　（2）種類： ①地域管轄權(quán)（收入來源地管轄權(quán)）依據(jù)屬地原則 P179

　　②公民管轄權(quán)（居住國管轄權(quán)）依據(jù)屬人原則 P179

　　3.國際雙重征稅概念，產(chǎn)生的原因及其危害性。

　　（1）定義：是指兩個或兩個以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進行的交叉重疊征稅。

　　（2）原因：世界上大多數(shù)國家都在同時采用著居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)重疊。

　　（3）危害性：①使跨國納稅人承擔(dān)雙重稅負(fù)，壓抑了跨國投資的積極性。

　　②不利于國際投資的自由流動，影響了國際資金的充分運用。

　　③對國際間的技術(shù)交流不利，限制了國際經(jīng)濟交往，不利于對落后地區(qū)的經(jīng)濟開發(fā)。

　　4.國際重復(fù)征稅的解決辦法

　　（1）稅收抵免：

　　①定義：居住國政府準(zhǔn)許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵免一部分應(yīng)繳納的居住國所得稅。

　　②種類：

　　A直接抵免，適用于個人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟實體的抵免。

　　居住國應(yīng)征所得稅=[（居住國所得+非居住國所得）×居住國稅率]－允許抵免額

　　B間接抵免，適用于不同經(jīng)濟實體之間所繳納的所得稅的抵免（子公司）

　　（2）稅收饒讓：指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補征。

　　（二）我國現(xiàn)行新建立的涉外稅收制度

　　1.建立的原則：“維護國家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”

　　2.修改合并兩個涉外企業(yè)所得稅法及其意義

　　（1）內(nèi)容

　　（2）意義：①統(tǒng)一了稅率，有利于投資方式和計算投資效益

　　②統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，利于引導(dǎo)外資投向，更好地為發(fā)展我國國民經(jīng)濟服務(wù)。

　　③統(tǒng)一了稅收管轄原則，便于我國對外合理地行使稅收管轄權(quán)

　　3.對我國現(xiàn)行涉外稅收制度的評價★

　　（1）保持了稅收制度的連續(xù)性和穩(wěn)定性（即不增稅負(fù)不減優(yōu)惠）

　　（2）體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策的要求及鼓勵生產(chǎn)性投資

　　（3）實現(xiàn)了“三個統(tǒng)一”

　　（4）不僅減少了稅制結(jié)構(gòu)，而且進一步健全了涉外稅收立法，更好地適應(yīng)和促進了對外開放的發(fā)展。

　　（5）標(biāo)志著中國涉外稅收法制建設(shè)具有了突破性發(fā)展

　　4.外商企業(yè)所得稅征收制度

　　（1）納稅人：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

　　（2）稅率：33%，其中企業(yè)所得稅30%，地方所得稅3%.

　　（3）征稅對象：在中國的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　（4）計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額

　　①計算公式190理解記憶更基本含義：收入－費用=利潤

　　②成本費用的列支范圍：準(zhǔn)予列支P192，不準(zhǔn)予列支P191（同內(nèi)資）

　　③資產(chǎn)的稅務(wù)處理193同內(nèi)資

　　5.對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤避稅的防止

　　（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定

　　（2）業(yè)務(wù)往來的限定原則：市場交易原則：公平成交價，營業(yè)常規(guī)

　　（3）反避稅措施P198

　　（4）重要意義（防避稅）：

　　①轉(zhuǎn)移利潤避稅是國際上常見的現(xiàn)象，必須通過立法，加強稅收行政管理。

　　②是侵害我方權(quán)益的行為，必須采取措施，堵塞漏洞。

　　③反避稅既可嚴(yán)肅稅法，又可維護正常經(jīng)濟秩序，保護正當(dāng)經(jīng)營。

　　④可以維護公平稅負(fù)的原則，保障經(jīng)營者合法權(quán)益。

　　⑤反避稅是國際間的普遍作法。

　　6.我國現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　四、個人所得稅

　　（一）概述

　　1.定義：是對我國居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于我國的個人所得征收的一種稅。

　　2.制定新的個人所得稅的必要性。

　　（1）涵義：“三稅合一”

　　（2）必要性：是為了解決現(xiàn)行法規(guī)與形式發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾。 ☆

　　3.制定新的個人所得稅法的指導(dǎo)思想和原則

　　指導(dǎo)思想：簡化稅制，公平稅負(fù)，強化管理，完善制度。

　　原則：（1）在保持政策連續(xù)性的前提下適當(dāng)加以調(diào)整。

　　（2）調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊的矛盾。

　　（3）從中國實際情況出發(fā)，借鑒國外的有益做法。

　　（二）我國現(xiàn)行個人所得稅的征收制度

　　1.納稅人和征稅范圍

　　（1）納稅人：

　　①居民：A有住所的個人 B無住所但在境內(nèi)居住滿1年的個人

　　②非居民：無住所又不居住或無住所居住不滿1年，但有來源于中國境內(nèi)所得的個人。

　　（2）征稅范圍：①對居民：來源于境內(nèi)外的全部所得 ②對非居民：來源于中國的所得

　　（3）對于居民的境外所得，實行稅收抵免

　　①準(zhǔn)允抵免的應(yīng)是納稅人實繳稅款

　　②準(zhǔn)允抵免的稅款不能超過限額（按國內(nèi)稅率計算的稅額）

　　③在境外實繳稅款低于扣除限額的應(yīng)補交；超過扣除限額的其超過部分不得在當(dāng)年抵扣，但可以在以后5年內(nèi)抵扣。

　　2.征稅對象：納稅人取得的全部個人所得。P212

　　3.計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=收入總額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。P213

　　4.稅率：P215

　　（1）工資，薪金所得

　　（2）個體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得，承包經(jīng)營，承租經(jīng)營所得 5%~35%五級

　　（3）稿酬，勞務(wù)報酬，特許權(quán)使用費所得，利息，股息，紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得 20%

　　稿酬減征30% 例：甲： （3600－800）×（1－30%）×20% 4000元以下情況

　　乙：6400×（1－20%）×（1－30%）×20% 4000元以上情況

　　勞務(wù)報酬一次收入畸高的，加成征收： 2萬＜收入≤5萬 加征五成（50%），加征后稅率為30%

　　收入＞5 萬 加征十成（100%），加征后稅率為40%

　　5.減免稅

　　6.征收管理：

　　征收方法：源泉扣繳，個人自行申報。

　　納稅期限：次月7日內(nèi)

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