第六章 所得稅制

　　一、所得稅制的概述

　　（一）所得額，收益額，純收益額，總收益額及其關(guān)系

　　收益額／純收益額 企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅的所得額＼總收益額 農(nóng)業(yè)稅的所得額（不扣除成本費(fèi)用）

　　（二）對所得額課稅的評(píng)價(jià)（對所得稅的評(píng)價(jià)） ☆

　　1.意義/作用/優(yōu)點(diǎn)

　　（1）能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國民收入的增減變化狀況。

　　（2）有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。（因其為直接稅，不能轉(zhuǎn)嫁，調(diào)控力度大）

　　（3）有利于促進(jìn)企業(yè)間的公平競爭。

　　2.局限性/缺點(diǎn)

　　（1）受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理水平高低的影響。

　　（2）應(yīng)稅所得額的確定困難大，稽查難度大，容易被偷漏。

　　（三）對所得額征稅的征收制度的比較☆

　　1.分類征稅制和綜合征稅制及其區(qū)別/特點(diǎn)/優(yōu)缺點(diǎn)

　　（1）定義：①分類征稅制是將各類所得，分別不同的來源課以不同的所得稅。

　　②綜合征稅制是對納稅人的各項(xiàng)各種來源所得的總額征稅的一種制度。

　　（2）優(yōu)缺點(diǎn)/區(qū)別

　　①分類征稅制：

　　A優(yōu)點(diǎn)：課征簡便，易于按各類所得的性質(zhì)采用分類稅率，能夠控制稅源，防止偷漏稅款。

　　B缺點(diǎn)：不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，難以體現(xiàn)按能負(fù)擔(dān)的原則。

　　②綜合征稅制：

　　A優(yōu)點(diǎn)：可以采用累進(jìn)稅率，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。

　　B缺點(diǎn)：核實(shí)所得額比較困難和復(fù)雜，容易造成偷漏現(xiàn)象。

　　2.源泉課征法（分類征稅制）與申報(bào)法（綜合征稅年）的區(qū)別[與上面是一道題]

　　（四）所得稅的種類：

　　1.企業(yè)所得稅（內(nèi)資企業(yè)所得稅，外資企業(yè)所得稅） 2.個(gè)人所得稅 3.農(nóng)業(yè)所得稅

　　二、（內(nèi)資）企業(yè)所得稅

　　（一）企業(yè)所得稅概念及作用/意義

　　1.定義：是對我國境內(nèi)企業(yè)（外企，個(gè)企除外）的生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得征收的一種稅。

　　2.作用/意義/改革原則/指導(dǎo)思想

　　（1）統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，有利于企業(yè)競爭

　　（2）有利于國家宏觀調(diào)控和微觀搞活。

　　（3）有利于下一步與外資企業(yè)所得稅的合并。

　　（4）簡化稅制，便于征管，易于操作。

　　（二）我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收制度

　　1.納稅人：是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)和單位。

　　2.稅率：法定稅率33%

　　對規(guī)模小，利潤少的企業(yè)，實(shí)行低稅優(yōu)惠，分兩檔 全年所得≤3萬 18%

　　3萬＜全年所得≤10萬 27%

　　3.征稅對象：是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（如股息，利息，租金，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得，特許權(quán)所得，營業(yè)外所得）

　　（1）我國現(xiàn)行稅制中對企業(yè)的國內(nèi)外所得及其征稅的規(guī)定：

　　①國內(nèi)外所得要合并計(jì)稅

　　②境外所得稅準(zhǔn)予抵免

　　③抵免額不得超過應(yīng)納稅額

　　④抵免限額公式：

　　境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)，境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額×來源于某外國的所得額÷應(yīng)納稅境內(nèi)外所得總額

　　（2）我國現(xiàn)行稅制中對聯(lián)營企業(yè)所得征稅的規(guī)定：

　　①聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得先就地征稅然后再分配。

　　②當(dāng)投資方所在地稅率高于聯(lián)營企業(yè)所在地稅率，投資方還將補(bǔ)交稅款，反之，不退不補(bǔ)。

　　③計(jì)算公式：

　　來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）

　　應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

　　稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅率

　　應(yīng)補(bǔ)所得稅額=應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

　　4.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納所得稅額（即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)允扣除項(xiàng)目的余額）

　　（1）基本計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額－成本費(fèi)用和損失±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

　　（2）收入總額的確定=納稅人的各項(xiàng)收入之合

　　（3）成本費(fèi)用列支范圍／準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 P167＼不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 P169

　　（4）資產(chǎn)的稅務(wù)處理： ①固定資產(chǎn)折舊 ②無形資產(chǎn)的攤銷

　　（5）應(yīng)納稅所得額的具體計(jì)算公式 P172

　　5.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤避稅的防治

　　（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定 P173

　　（2）對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的限定原則（市場交易原則）

　　（3）反避稅措施

　　6.稅收優(yōu)惠

　　7.征管

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